Як відомо, з 01. 01. 2018 в п. 198. 5 ПКУ, щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ, були внесені деякі корективи. Тепер тут чітко сказано, що компенсують податкові зобов’язання слід нараховувати лише за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленим з ПДВ. Для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01. 07. 2015, як діють спецумови – компенсуючі ПДВ – зобов’язання нараховуються у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту. Хоча і до цих змін податківці закривали очі на недосконале формулювання п. 198. 5 ПКУ і дозволяли не нараховувати технічних податкових зобов’язань у разі придбання товарів/послуг та необоротних активів без ПДВ (придбання у неплатників ПДВ, звільнені від оподаткування і т. д. ) для використання в неоподатковуваних операціях і/або негоспдияльности платника (див. , наприклад, лист ГФСУ від 09. 06. 2016 р. № 12798/6/99- 99- 15- 03- 02- 15). Втім, навіть після введення цих змін, залишилося відкритим питання про нарахування технічних зобов’язань за товарами/послугами та необоротними активами, придбаними після 01. 07. 2015 з ПДВ, але з яким вхідний податок не потрапив в податковий кредит (скажімо, з – за відсутності документального підтвердження – зареєстрована в ЄРПН податкової накладної). Щодо цього ГФС в підкатегорії 101. 06 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ зазначила: «. .. ПКУ не встановлено залежність нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198. 5 ПКУ у разі використання придбаних товарів/послуг в операціях, передбачених цим пунктом, від факту формування податкового кредиту по операціях з придбання таких товарів/послуг на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (крім товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015). Отже, податкові зобов’язання згідно п. 198. 5 ПКУ щодо товарів/послуг, які були придбані/виготовлені після 1 липня 2015 з ПДВ, нараховуються платником податку в звітному (податковому) періоді, в якому постачальником таких товарів/послуг, необоротних активів зареєстрована в ЄРПН відповідну податкову накладну, тобто в тому звітному періоді, в якому у покупця таких товарів/послуг виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при їх придбанні, до складу податкового кредиту». Таке роз’яснення податківців не може не радувати, адже раніше вони вимагали нарахування компенсуючих ПДВ – зобов’язань, незалежно від того, при придбанні відповідних товарів/послуг, суми ПДВ включалися до складу податкового кредиту, чи ні.
За матеріалами ligazakon.ua